第九章 金融资产
考情分析
本章内容比较重要。在考试的各种题型中均可能出现；可与所得税、差错更正等章节相结合出题。从历年考试情况来看，本章重点内容是
金融资产的分类和重分类、金融资产初始确认以及后续计量、金融资产减值等。
本章2009年、2011年出过计算题，其余年份分值一般在3-4分
第一节 金融资产的分类
企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求，将取得的金融资产在
初始确认时划分为以下几类：
（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；
（2）持有至到期投资；
（3）贷款和应收款项；
（4）可供出售的金融资产。
上述分类一经确定，
不得随意变更。
一、以公允价值计量且其变动计入
当期损益（公允价值变动损益）的金融资产：
共两类
（一）交易性金融资产（
债权+股权）
满足
以下条件之一的金融资产，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的主要是为了
近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用
短期获利方式对该组合进行管理。
3.
属于衍生工具。
（二）
直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（
人为指定）
二、持有至到期投资（
仅指债权）
持有至到期投资，是指到期日固定、
回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的
非衍生金融资产。
投资者在取得投资时意图就应当是明确的，
除非遇到一些企业所不能控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件，否则将持有至到期。
（一）到期日固定、回收金额固定或可确定
注意教材三句话：
（1）在将某项投资划分为持有至到期投资时
可以不考虑可能存在的
发行方重大支付风险。（2）由于要求到期日固定，从而
权益工具投资不能划分为持有至到期投资。
（3）不能由于某债务工具投资是浮动利率投资而不将其划分为持有至到期投资。
（也就是应该划为）（二）有明确意图持有至到期
（三）有能力持有至到期
是指企业有足够的财务资源，并
不受外部因素影响将投资持有至到期。
三、贷款和应收款项
贷款和应收款项，是指在活跃市场中
没有报价、回收金额固定或可确定的
非衍生金融资产。
比如，
金融企业发放的贷款和其他债权，但
又不限于金融企业发放的贷款和其他债权。
非金融企业持有的现金和银行存款、销售商品或提供劳务形成的应收款项、企业持有的其他企业的债权（
不包括在活跃市场上有报价的债务工具）等，只要符合贷款和应
